El artículo de autoría de los abogados, Hugo Osorio y Víctor García, fue publicado en la Revista de Derecho Administrativo Económico de la PUC.

Valdivia, 30 de junio de 2022.- «El derecho al plazo razonable en procedimientos administrativos tributarios: el caso chileno», se titula el artículo de los abogados, profesor de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales UACh y Juez Tributario y Aduanero Los Ríos, Hugo Osorio y del profesor de la U. de Los Lagos, Dr. Víctor García, publicado en la Revista de Derecho Administrativo Económico de la PUC.

El artículo tiene como objetivo reconstruir la forma en que la Corte Suprema chilena ha entendido la aplicabilidad del derecho al plazo razonable en los procesos fiscales, en aras de poder identificar los problemas que impiden su adecuada protección en el contexto tributario.

Al respecto, Osorio y García sostienen que, en la práctica jurisprudencial actual, se enfrentan a dos problemas que requieren de pronta solución. En primer lugar, un problema de indeterminación respecto al tiempo del proceso jurisdiccional de reclamo y cobranza que puede ser considerado razonable. En segundo lugar, un problema de desigualdad respecto a los medios disponibles que posee cada contribuyente para dotar de eficacia dicho derecho.

Para llegar a dichas conclusiones, los abogados, realizaron los siguientes pasos: i) reconstruyeron cómo se determinan y cobran los tributos en el contexto chileno y cómo la Corte Suprema ha entendido la aplicabilidad del derecho al plazo razonable en dichos ámbitos; ii) sistematizaron la jurisprudencia relevante a efectos de explicitar, con la mayor precisión posible, el conjunto de reglas determinadas por la Corte Suprema en la materia y sus consecuencias; iii) identificaron los problemas que dichas reglas han generado y siguen generando; y iv) ofrecen los primeros posibles pasos para abrir una discusión dogmática sobre cuál es la mejor manera de resolver dichos problemas.

“Tomamos este trabajo como un primer esfuerzo (esperamos que de muchos), sobre cómo las categorías conceptuales formuladas desde la teoría analítica del derecho pueden resultar útiles para aclarar discusiones jurisprudenciales y dogmáticas tributarias. Asimismo, nos motiva la convicción de que el trabajo colaborativo y la discusión, especialmente desde distintas miradas (dogmática y teórica), son medios adecuados para enriquecer el debate jurídico”, señalaron los autores.

Sobre los autores

Hugo Osorio Morales. Abogado. Juez Tributario y Aduanero de la región de Los Ríos. Profesor de Economía y Análisis Doctrinal de la Universidad Austral Chile. Doctorando en Derecho de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la Universidad Austral de Chile.

Víctor García Yzaguirre. Abogado. Doctor en Derecho por la Universidad Austral de Chile y la Universidad de Génova. Profesor de Teoría del Derecho de la Carrera de Derecho de la Universidad de Los Lagos.

La obra, de 418 páginas, fue publicado por la Editorial LibroTecnia.

Valdivia, 6 de mayo de 2022.- «Un estudio sobre la Elusión», se titula la obra publicada por los abogados y las abogadas, Hugo Osorio Morales (UC), Jaime González Orrico (UDD), Vanesa Vidal Chavarría (UACh) y Carla Iuspa Santelices (UACh), autores provenientes de diversas áreas profesionales; judicatura especializada y general, academia, Servicio de Impuestos Internos y estudios técnicos.

El lanzamiento del libro, de 418 páginas, publicado por Editorial LibroTecnia, se realizó el viernes 6 de mayo, a las 15:30 horas, mediante la plataforma Zoom y transmitido a través de las redes sociales de Derecho UACh. La presentación la realizó la Dra. Patricia Toledo, académica del Instituto de Derecho Público de la Facultad de Ciencias Juridicas y Sociales UACh.

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El volumen presenta un estudio dogmático y crítico que no se limita a discutir las normas nacionales en la materia, sino que examina experiencias comparadas, la jurisprudencia, la doctrina nacional y extranjera y la forma en que el Servicio de Impuestos Internos ha enfrentado el problema.

El Juez Tributario y Aduanero de la región de Los Ríos, profesor del Diplomado en Derecho Tributario de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la UACh y coautor, Hugo Osorio, comentó que el libro aborda el problema de la elusión tributaria, una materia de creciente relevancia en el Derecho nacional e internacional. El trabajo no se limita a debatir las normas nacionales en la materia, sino que examina experiencias comparadas, jurisprudencia, doctrina nacional y extranjera y la forma en que el Servicio de Impuestos Internos ha enfrentado el problema.

“En particular, el libro se inicia con una amplia introducción que pretende dar cuenta de las diversas discusiones teóricas y dogmáticas que han rodeado el estudio del fenómeno. A continuación, en el capítulo segundo, se analiza la forma en que el problema ha sido abordado en Estados Unidos, Gran Bretaña, Alemania y España. En el capítulo tercero se discute detenidamente las principales sentencias que en la materia se han dictado en Chile. Los capítulos siguientes estudian los elementos comunes de la cláusula general antiabuso agregada en 2014 (capítulo cuarto), la regulación de la hipótesis de abuso de formas jurídicas (capítulo quinto) y la hipótesis de simulación (capítulo sexto). Finalmente, el capítulo séptimo aborda los esquemas tributarios”, detalló el profesor Osorio.

El Juez Titular del Juzgado de Letras y Garantía de Santa Juana, académico de la UDD y coautor, Jaime González, sostuvo que la relevancia del texto está en que, como la norma que aborda la elusión es del año 2014, cuando entró en vigencia la reforma tributaria (a través de la Ley 20.780), hay poca información en el país sobre el tema. “Hasta el año 2014 esta norma no existía. Desde esa perspectiva es un aporte, porque como no hay mucho escrito sobre ello, los tribunales y operadores del sistema necesitan tener herramientas para enfrentar procesos de fiscalización que abordan la aplicación de estas normas y que pueden tener consecuencias importantes en el patrimonio de los contribuyentes. Además, reúne bastante jurisprudencia. No solo sirve desde el punto de vista teórico, sino también sobre cómo se han ido aplicando estas normas en la práctica en nuestra jurisprudencia”.

Por su parte, Carla Iuspa, egresada de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la UACh y coautora del libro, dijo que existen dos cuestiones que resultan especialmente interesante del libro, y que lo distinguen de otros disponibles en la materia; por un lado, que es el resultado del trabajo colaborativo entre personas que se encuentran analizando el fenómeno jurídico desde la academia y personas que se encuentran insertas en la práctica del derecho tributario (la administración tributaria y el ejercicio profesional particular).

“Creo que dicha intersección resulta valiosa para lograr una mirada íntegra de los problemas que se analizan en los diversos capítulos. Por otro lado, que pretende ser un aporte, no solo en el conocimiento del derecho tributario y su funcionamiento, sino en su análisis crítico, ya que contiene diversos capítulos que discuten la idoneidad de la configuración actual de la figura elusiva, comparándola con escenarios alternativos (por ejemplo, comparados) y proponiendo mejoras potenciales en su configuración normativa y en su aplicación administrativa y jurisprudencial", sostuvo Iuspa.

El trabajo se apoya en una amplia bibliografía, y en la revisión y sistematización de una amplia jurisprudencia judicial y administrativa.

El artículo propone un análisis teórico de la forma de entender la interpretación de las exenciones tributarias dirigida a clarificar las vacilaciones jurisprudenciales y doctrinales en la materia.

Valdivia, 12 de diciembre de 2022.-El artículo «Interpretación restrictiva de las exenciones tributarias: una propuesta de análisis», de los autores Doctor en Derecho por la UACh, Víctor García Yzaguierre y del estudiante del programa Doctorado en Derecho de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales UACh, Hugo Osorio Morales, fue publicado recientemente en la Revista Chilena de Derecho Público.

El artículo propone un análisis teórico de la forma de entender la interpretación de las exenciones tributarias dirigida a clarificar las vacilaciones jurisprudenciales y doctrinales en la materia.

El profesor Víctor García señaló, “se escoge en particular el problema de la interpretación de las exenciones tributarias porque se trata de un problema tradicional de la dogmática tributaria. En efecto, es habitual que los tribunales argumenten que ´las exenciones tributarias deben ser interpretadas restrictivamente´. En Chile, además, la administración tributaria sostiene la misma tesis. La dogmática, en cambio, aunque dividida, generalmente estima que esta tesis es errada”.

Agregó que, “el trabajo propone que estos desacuerdos se originan en un insuficiente análisis sobre la noción de exención tributaria. Sostenemos que esta carencia ha impedido explicar adecuadamente si la supuesta obligación de interpretar de forma restrictiva las exenciones (que asume al menos parte de la jurisprudencia), o de no hacerlo, se explica por razones conceptuales o valorativas”.

Por su parte, el profesor Hugo Osorio, agregó que, “el artículo propone un análisis teórico de la forma de entender la interpretación de las exenciones tributarias. Se pretende, de esta forma, clarificar las vacilaciones jurisprudenciales y doctrinales en la materia. Para ello, primero, se discute lo que los tributaristas suelen entender tanto por interpretación restrictiva como por exenciones tributarias. En segundo lugar, se ofrece una noción de excepción tributaria utilizando la teoría de las normas”.

Con las herramientas anteriores, se analiza la diversa forma de entender las exenciones y se concluye que, “tanto la identificación de las exenciones tributarias como la tesis de su interpretación restrictiva, son producto de haber tomado decisiones valorativas”, añadió el académico.

En tal sentido, se afirma que los Tribunales, al sostener la procedencia de tal interpretación restrictiva en la materia, deben justificar las razones valorativas para ello. “El trabajo concluye que el hecho de encontrarse frente a una exención no supone o implica la procedencia de esa particular forma de interpretación. En consecuencia, si no se proporciona una justificación para utilizarla, se caería en un supuesto de arbitrariedad”, puntualizó el profesor Osorio.  

Los autores agradecieron, de especial manera, a Álvaro Núñez Vaquero sus aportes y valiosas críticas en el desarrollo del trabajo. Así como también a Rafael Hernández Marín, Juan José Iniesta Delgado, José Ramón Torres, Mercedes Navarro Egea, y Carla Iuspa Santelices por sus comentarios a una versión previa de este artículo.

Víctor García es Doctor en Derecho por la Universidad Austral de Chile y la Universidad de Génova, profesor de la Carrera de Derecho de la Universidad de Los Lagos, Chile.

Hugo Osorio es Master of International Taxation, University of Sydney; Magíster en Tributación, Facultad de Economías y Negocios, Universidad de Chile; Doctorando en Derecho, Universidad Austral de Chile. Juez Tributario y Aduanero de la región de Los Ríos. Profesor de Economía y de Derecho Tributario de la Universidad Austral de Chile.

La Revista Chilena de Derecho (RChD) es una publicación de la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica de Chile y abarca todas las especialidades del Derecho.

El artículo se titula «Taxatividad tributaria, elusión y seguridad jurídica: criterios para una evaluación»

Valdivia, 14 de junio de 2023.- El artículo titulado «Taxatividad tributaria, elusión y seguridad jurídica: criterios para una evaluación», del autor Hugo Osorio Morales, estudiante del programa Doctorado en Derecho (cohorte 2019), de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales UACh, fue publicado recientemente en la Revista de Derecho (Valdivia), de la Universidad Austral de Chile.

El trabajo forma parte de la investigación de Doctorado en Derecho que, actualmente, cursa el doctorando. “Este artículo apunta, en términos generales, al concepto de legalidad tributaria y su relación con el fenómeno elusivo”, dijo el abogado Osorio.

El artículo -dijo el autor- presenta algunas herramientas conceptuales y criterios que permiten, por una parte, evaluar los discursos dogmáticos relativos a la tipicidad tributaria y, por la otra, desmitificar la aparente tensión que en el Derecho tributario existiría entre, o bien dar una protección adecuada a la seguridad jurídica, o bien combatir de forma efectiva el fenómeno de la elusión. “Se trata de un falso dilema porque se basa en una comprensión de seguridad jurídica que es a un tiempo parcial y empobrecida”.

Agregó, “el trabajo propone que, para evaluar el concepto de tipicidad que se adopte debieran considerarse tres criterios. Primero, el concepto será inadecuado si prescinde, no da cuenta, o no permite combatir la elusión impositiva de forma efectiva. Segundo, deberá considerar adecuadamente los problemas de indeterminación interpretativa, ampliamente reconocidos por la teoría y dogmática actuales, incluso en áreas, como el Derecho penal, donde la previsibilidad parecen de máxima relevancia. Tercero, tal instrumental conceptual debería compatibilizar la seguridad jurídica, entendida en forma integral, y el combate contra la elusión”.

Hugo Osorio es Máster of International Taxation, University of Sydney; Magíster en Tributación, Facultad de Economías y Negocios, Universidad de Chile; Doctorando en Derecho, Universidad Austral de Chile. Juez Tributario y Aduanero de la región de Los Ríos. Profesor de Economía y de Derecho Tributario de la Universidad Austral de Chile.