La investigación realizada por el abogado, Hugo Osorio Morales (UC), se tituló «Legalidad tributaria y lucha contra la elusión: desmitificaciones, ideologías y propuesta interpretativa»

Valdivia, 25 de junio de 2024.- El pasado 24 de junio de 2024, se llevó a cabo la defensa de tesis doctoral del abogado, Hugo Osorio Morales (UC), estudiante del programa de Doctorado en Derecho mención Constitucionalismo y Derecho de la Escuela de Graduados, Facultad de Ciencias Juridicas y Sociales, Universidad Austral de Chile.

La Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la UACh otorga el grado de Doctor en Derecho a Hugo Osorio -titulado de este programa- orientado a la realización de un trabajo original de investigación, con carácter esencialmente individual, y que promueva el desarrollo y fortalecimiento de competencias genéricas y específicas de alto nivel que los conduzca a la obtención del grado académico de Doctor en Derecho y lo forme para desempeñarse de manera competente y empleando diferentes tipos de razonamiento jurídico.

El examen de tesis doctoral se realizó el lunes 24 de junio, partir de las 10:00 horas, en la Sala de Plenarios de la Facultad y la Comisión Evaluadora estuvo integrada por Dra. Leticia Morales (UACh), Dr. Antonio Faúndez (PUCV) y Dr. Carlos Palao Taboada (UAM). Profesor tutor, Dr. Álvaro Núñez V. (UM), profesora tutora, Dra. Patricia Toledo Z. (UAH). Presidente y ministro de Fe, Dr. Iván Hunter A. (UACh).

Tesis doctoral

La investigación realizada por el Dr. Hugo Osorio, se tituló «Legalidad tributaria y lucha contra la elusión: desmitificaciones, ideologías y propuesta interpretativa». Este trabajo realiza un análisis crítico de los discursos dogmáticos tributarios en relación con las diversas dimensiones de la legalidad tributaria. La investigación se desarrolla en dos planos: el primero, descriptivo, reconstruye las conceptualizaciones, valoraciones y estrategias que los discursos dogmáticos dominantes hacen sobre la legalidad; el segundo, prescriptivo, ofrece directivas y métodos que permitan alcanzar los objetivos generalmente reconocidos por los estudiosos impositivos en la materia. De esta forma, se muestra que los discursos mencionados no proporcionan herramientas conceptuales que posibiliten reconstruir adecuadamente la estructura de los sistemas tributarios ni las diferentes técnicas interpretativas que son empleadas por los aplicadores del derecho. Esto impide que la dogmática impositiva contribuya a dos objetivos generalmente considerados valiosos en la comunidad jurídico-tributaria: controlar de forma eficaz la elusión y proteger los valores vinculados con la legalidad tributaria y, en particular, la seguridad jurídica.

La investigación sostiene que, para poder dar cuenta de las prácticas impositivas y, por tanto, modificarlas, es necesario, en primer lugar, reconstruir las maneras de entender el principio de legalidad a partir de los compromisos conceptuales y teóricos que los tributaristas suelen adoptar. En tal sentido, se lleva a cabo un proceso de desmitificación que explicita los compromisos teóricos de la dogmática en relación con el principio de legalidad y su vínculo con la elusión. Lo anterior se hace procurando mantener la distinción entre enunciados descriptivos y prescriptivos, a efectos de que la exposición de las tesis normativas, que se presentan principalmente en el capítulo sexto, sean consistentes con una adecuada reconstrucción de las prácticas impositivas.

El Dr. Osorio comentó que su trabajo aborda el fenómeno de la elusión tributaria como un problema vinculado a la comprensión dogmática del principio de legalidad en materia tributaria. No sigue un estilo dogmático tradicional, sino que, utilizando herramientas de la filosofía analítica del Derecho, intento reformular la configuración estándar de la materia objeto de estudio.

“La investigación refleja mi insatisfacción por la persistente perplejidad de los estudiosos frente al fenómeno elusivo e intenta, utilizando herramientas analíticas que para los tributaristas son novedosas, encontrar nuevas claves teóricas y doctrinarias que iluminen o permitan comprender con mayor claridad el problema”, precisó.

Agregó, “a nivel personal el trabajo representó el particular desafío de estudiar diversas materias propias de la teoría del Derecho que eran nuevas en mi formación. En ello, creo que tuve la fortuna de contar con excelentes profesoras y profesores que con amabilidad y paciencia me orientaron en una indagación que resultó a un tiempo apasionante y demandante”.

Además -dijo- he tenido una excelente experiencia en el doctorado. Desde una perspectiva puramente académica, cuenta con el extraordinario valor de contar con un cuerpo académico de primer nivel, con una amplia variedad de metodologías y materias de interés. “Agradezco, especialmente, a mis tutores, Dr. Álvaro Núñez y Dra. Patricia Toledo quienes, en una investigación como esta, su apoyo, conducción y amabilidad fue muy importante para perseverar en, y finalizar, la investigación”.

En tanto, el Director de la Escuela de Graduados de la Facultad, Dr. Iván Hunter, señaló que, “como Facultad es una tremenda satisfacción que uno de sus doctorandos logre superar su examen final con la brillantez del candidato Hugo Osorio, lo que habla muy bien de su proceso formativo y de las diferentes instancias académicas que logró superar, y que seguramente contribuyeron al resultado final".

El libro presenta un análisis crítico de los principales discursos dogmáticos tributarios en torno al principio de legalidad en el contexto iberoamericano.

Valdivia, 28 de marzo de 2025.- Como parte de los resultados derivados de su investigación doctoral, llevada a cabo en la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la Universidad Austral de Chile (UACh), el profesor de Economía y Derecho Tributario de dicha Facultad, Dr. Hugo Osorio, ha publicado el libro "Legalidad tributaria y elusión. Desmitificaciones y propuestas", bajo el sello editorial Palestra.

Al respecto, el profesor Osorio explica que el libro presenta un análisis crítico de los principales discursos dogmáticos tributarios en torno al principio de legalidad en el contexto iberoamericano. Argumenta que la concepción dominante de este principio no permite una adecuada reconstrucción de las prácticas vigentes para para enfrentar algunos de los desafíos centrales del Derecho tributario, en particular la elusión impositiva. Asimismo, tampoco resulta idónea para estructurar las relaciones e implicaciones de los valores y postulados que sustenta la dogmática tributaria contemporánea.

Para sustentar esta crítica, el académico, desarrolló una desmitificación de la dogmática, en la cual expone los compromisos conceptuales y teóricos de los tributaristas en torno al principio de legalidad y su relación con la elusión fiscal. El libro se estructura en siete capítulos, donde se analizan los problemas de los discursos dogmáticos en materia de legalidad tributaria, reserva impositiva, taxatividad y formas de interpretación.

“Frente a los problemas identificados, propongo entender el principio de legalidad desde la teoría de la interpretación. De esta forma, sostengo que la legalidad opera como una razón para llevar a cabo procesos interpretativos que tengan como resultado satisfacer, de la mejor manera posible, las razones subyacentes de las normas”, precisa el Dr. Osorio.

De esta forma, el autor señala que el libro refleja su investigación doctoral.  “Básicamente, parte de la constatación de las persistentes confusiones relativas a la elusión, y propone que para abordarlas y resolver algunos de sus elementos resulta útil utilizar herramientas de la teoría del Derecho y concentrarse, no en la elusión misma, sino en el principio de legalidad. No es un libro sobre la elusión; sino que, sobre la legalidad tributaria, lo que suele entenderse por ella, los problemas y contradicciones que suponen dichas comprensiones”. 

Con independencia del valor académico del trabajo -añade el autor- “para mí es muy emocionante publicar el libro porque supone la culminación de una etapa académica y personal.  Inicié el doctorado a una edad relativamente tardía y pude terminar. Durante la investigación hay momentos en que el trabajo parece inabordable, y ahí fue muy importante el apoyo de mis tutores, doctores Alvaro Núñez y Patricia Toledo, y, particularmente de los profesores del doctorado de Derecho UACh, y de la Dra. Leticia Morales quien, con amabilidad y rigurosidad, aportó con sus críticas a mi examen doctoral (y que aún estoy pensando en muchas de ellas)”.

El artículo lo publicó el profesor de Derecho UACh, Dr. Hugo Osorio en coautoría con la Dra. Patricia Toledo (UAH).

Valdivia, 4 de diciembre de 2024.- El artículo de investigación titulado «Experticia, vaguedad y máximas de la experiencia en los casos de elusión fiscal», de los autores profesor Dr. Hugo Osorio (UACh) y de la profesora Dra. Patricia Toledo (UAH) fue publicado en la Revista de Derecho PUCP N°93, 2024.

En términos generales, el artículo examina el rol de la experticia frente a la vaguedad y máximas de la experiencia. Lo anterior, en el particular contexto del establecimiento de la existencia de hechos elusivos en materia tributaria.

El profesor Osorio explicó que el artículo tiene como hipótesis central que la explicitación de los efectos prácticos de la vaguedad en el establecimiento de los hechos en sede tributaria permite comprender y resolver de mejor forma los problemas que ella genera, particularmente en casos de elusión.

“El objetivo principal de esta investigación es analizar la vaguedad como un problema probatorio en casos de elusión fiscal, evaluando su impacto en la capacidad del órgano juzgador para determinar si los hechos específicos de un caso pueden ser clasificados como elusión fiscal”, puntualizó el académico.

El trabajo -dijo- pretende explicitar que la experticia de los aplicadores del derecho tributario es relevante tanto para identificar y resolver los problemas de vaguedad como para realizar y evaluar máximas de la experiencia en el establecimiento de los hechos en este tipo de casos.

El libro presenta un análisis crítico de los principales discursos dogmáticos tributarios en torno al principio de legalidad en el contexto iberoamericano.

Valdivia, 6 de noviembre de 2025.- En el marco de las VII Jornadas Académicas de Derecho Tributario, organizadas por las Universidad Alberto Hurtado, se presentó el libro “Legalidad Tributaria y Elusión”, Editorial Palestra, escrito por el Dr. Hugo Osorio, profesor de Economía y Derecho Tributario de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la Universidad Austral de Chile (UACh).

El profesor Osorio comentó, “el libro es parte de una constatación sencilla y, a la vez, incómoda: pese a décadas de discusión, seguimos atrapados en preguntas mal planteadas sobre la elusión tributaria. El fenómeno, sin embargo, es relevante y, en el marco de sociedades de bienestar sujetas a crecientes presiones por el envejecimiento poblacional, requiere miradas alternativas”.

La obra propone girar el eje: en lugar de seguir el camino habitual de encontrar una definición esencialista del fenómeno, examina qué concepción de legalidad tributaria permite combatirlo de manera efectiva y con resguardo de seguridad jurídica, igualdad y límites al poder. Desde ese punto de partida, el texto ofrece una desmitificación de los discursos dogmáticos dominantes y reconstruye, con herramientas de la teoría analítica del derecho, los compromisos conceptuales que subyacen a nuestras prácticas interpretativas y decisorias en materia fiscal.

El autor explicó, “el diagnóstico es doble. Primero, en clave empírica, la elusión deteriora la «moral tributaria»: cuando los contribuyentes perciben que otros eluden, disminuye su disposición a cumplir, un efecto ampliamente observado por la economía conductual y crucial en sistemas que descansan en cooperación social. Segundo, en clave de eficiencia, la elusión traslada la carga al resto, obliga a elevar otros tributos y amplifica la pérdida de peso muerto, generando un resultado socialmente inferior incluso al margen de consideraciones redistributivas. Estos dos planos explican por qué combatir la elusión no es solo una preferencia política, sino una necesidad institucional para sostener sistemas fiscales complejos”.

La propuesta normativa articula un marco que combina identificación y seguimiento de reglas con un control racional de la discrecionalidad -un normativismo capaz de integrar razones subyacentes sin caer en formalismos vacíos ni en aperturas ilimitadas- y que asigna un lugar preciso a las Normas Generales Antielusión. Se clarifica su carácter general, vago y valorativo, se distingue entre interpretación en abstracto y en concreto, y se define el estándar institucional que debe regir su aplicación para evitar arbitrariedad, ritualización de cánones y desalineación con los fines del sistema. El resultado es un diseño orientado a decisiones controlables, replicables y justificadas, con incentivos correctos para la Administración y parámetros revisables por la judicatura.

El autor sostiene que metodológicamente, el libro separa tesis descriptivas y prescriptivas, reconstruye prácticas y solo entonces prescribe reformas: quién decide, en qué condiciones decide y con qué límites decide. “El lector encontrará, además, aplicaciones y casos que ilustran cómo este marco ilumina zonas grises y reduce la indeterminación práctica sin prometer certezas imposibles. En suma, la obra ofrece una ruta para compatibilizar el deber de luchar contra la elusión con un compromiso serio con la legalidad tributaria, no como consigna, sino como programa institucional verificable”.

En la ocasión, el profesor Osorio presentó «Legalidad, Interpretación y Elusión».

Valdivia, 28 de noviembre de 2024.- Con la ponencia titulada «Legalidad, Interpretación y Elusión», el profesor de Economía y de Derecho Tributario de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales UACh, Dr. Hugo Osorio, participó en las XXXII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, organizadas por el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT) y el Instituto Chileno de Derecho Tributario (ICHDT).

El objetivo de las jornadas fue crear un espacio de encuentro efectivo de la comunidad tributaria que agrupa el ILADT, y reunir a protagonistas de Chile y Latinoamérica, incluyendo Italia, España y Portugal, para conocer, profundizar y debatir los temas más relevantes de la agenda actual en la región.

En este marco, el profesor Osorio participó con en la publicación de un capítulo del libro Memorias de las XXXII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, Tirant Lo Blanch, Valencia, 2024, pp. 983-1012.cuyo capítulo se titula «Legalidad Tributaria, interpretación y elusión: una propuesta normativa».

Hugo Osorio es Dr. en Derecho por la Universidad Austral de Chile. Máster of International Taxation, University of Sydney; Magíster en Tributación, Facultad de Economías y Negocios, Universidad de Chile. Juez Tributario y Aduanero de la región de Los Ríos.